Подготовка финансовой отчетности по МСФО впервые в Украине осуществляется, как правило, путем трансформации (корректировок) показателей финансовой отчетности, подготовленной по правилам, предусмотренным П (С) БУ.

Трансформации подлежат, главным образом, показатели баланса. В процессе трансформации имеют место 2 типа корректировок:

     - реклассификация;
     - корректировки, связанные с признанием и оценкой активов и обязательств.

Влияние двух типов корректировок на финансовую отчетность приведен на рис. 8.1.

Рисунок 8.1. Различия типов корректировок при переходе на МСФО

примеры корректировок

    1. реклассификации
    • Объект необратимого актива учитывается на счете 15 как не введен в эксплуатацию.
    • В соответствии с МСБУ данный объект является основным средством.
    • Необходимо объект перевести в состав основных средств.
    • Проводим реклассификацию бухгалтерской записью: Д-т 10 - К-т 15 • Воздействия на нераспределенную прибыль нет.
    2. КОРРЕКТИРОВАНИЯ, связанные с Признание и оценка
    • В соответствии с МСБУ 16 амортизации подлежат основные средства с периода готовности актива к использованию. По правилам, установленным П (С) БУ 7, амортизации подлежат основные средства с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию такого основного средства.

В случаях, когда период начисления амортизации по П (С) БУ и МСФО не совпадает, необходимо провести корректировку. Корректировка осуществляется через нераспределенная прибыль бухгалтерской записью:

• Д-т 44 - К-т 13

Переоценка при трансформации финансовой отчетности

Согласно МСФО 1 одним из этапов перехода является корректировка входящих остатков в балансе по МСФО.

Необходимо подготовить баланс на дату перехода (т.е. рассчитать входящие остатки баланса по МСФО).

Это главный момент перехода к учету в соответствии с международными стандартами. При отражении остатков по необратимым активам есть два пути:

• 1-й путь:

перерасчет балансовой стоимости внеоборотных активов с учетом следующих основных факторов:

    - с учетом требований учетной политики, отвечающей требованиям МСФО;
    - с учетом разницы между датами начала начисления амортизации в соответствии с нормами П (С) БУ и МСФО;
    - с учетом разницы в методах начисления амортизации, предусмотренных П (С) БУ и МСФО;
    - с учетом различных подходов по учету затрат и ремонтов (согласно П (С) БУ в предыдущих периодах была возможность использовать налоговый метод);
    - с учетом различных подходов к начислению / реклассификации амортизации в периодах, когда внеоборотные активы не используются (временное выведение из эксплуатации, консервации и т.п.).

МСФО 1 предусматривает, что оценка некоторых объектов, исходя из первоначальной стоимости, может потребовать неоправданно высоких затрат средств или усилий, особенно если компания давно не обновляла реестры основных средств.

    • Поэтому есть возможность применить другой 2-й путь:
    - определение справедливой стоимости внеоборотных активов на дату перехода составления финансовой отчетности по МСФО.

В таком случае определена справедливая стоимость "предсказуемой стоимости". МСФО 1 дает определение предполагаемой стоимости.

Предполагаемая стоимость - сумма-заменитель стоимости или амортизированной стоимости на указанную дату.

Исключение, которые дает МСФО 1 в соответствии с определением справедливой стоимости, которая принимается в качестве предполагаемой стоимости:

Для МСФО (IFRS) 1 «Первое применение" переоценка - это разовое событие.

Это означает, что в дальнейшем переоценены основные средства будут учитываться в соответствии с тем метода, который будет определен учетной политикой предприятия.

Те активы, которые в соответствии с МСФО и учетной политики должны в финансовой отчетности отображаться по справедливой стоимости, будут определяться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату.

МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости" определяет справедливую стоимость

МСФО 13 применяется, когда другой МСФО требует или позволяет оценки справедливой стоимости и раскрытие о оценке справедливой стоимости.

Настоящий стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена за передачу обязательства в обычной сделки между участниками рынка на дату оценки текущих рыночных условиях.

Существуют три широко применяемые методики оценки: рыночный подход, затратный подход и доходный подход.

Оценка справедливой стоимости нефинансового актива учитывает способность участника рынка генерировать экономические выгоды путем выгодного и лучшего использования актива или путем продажи его другому участнику рынка, который будет использовать этот актив выгоднее и лучше.

То есть подходы МСФО 13 коррелируют с подходами, которые определены Международным стандартам оценки.

При проведении трансформации финансовой отчетности проводятся ряд корректировок, которые построены на разнице в подходах, определенных нормами П (С) БУ и МСФО. Рассмотрим наиболее типичные различия между национальными и международными стандартами бухгалтерского учета.

Правила оценки по МСФО

При подготовке финансовой отчетности по МСФО необходимо обратить внимание на учетные оценки. В табл. 8.5 приведена информация по первобытных и последующих оценок активов и обязательств, которые отражаются в финансовой отчетности.

Таблица 8.5

Первоначальные и последующие оценки активов и обязательств, которые находят отражение в финансовой отчетности.