Трансформация финансовой отчетности, составленной по П (С) БУ, в финансовую отчетность по МСФО.

Трансформация финансовой отчетности, составленной по П (С) БУ, в финансовую отчетность по МСФО.

Подготовка финансовой отчетности по МСФО впервые в Украине осуществляется, как правило, путем трансформации (корректировок) показателей финансовой отчетности, подготовленной по правилам, предусмотренным П (С) БУ.

Подготовка финансовой отчетности по МСФО


Трансформации подлежат, главным образом, показатели баланса. В процессе трансформации имеют место 2 типа корректировок:

     - реклассификация;
     - корректировки, связанные с признанием и оценкой активов и обязательств.

Влияние двух типов корректировок на финансовую отчетность приведен на рис. 8.1.

Вплив двох типів коригувань на фінансову звітність наведений

Вплив двох типів коригувань на фінансову звітність наведений

Рисунок 8.1. Различия типов корректировок при переходе на МСФО

примеры корректировок

    1. реклассификации
    • Объект необратимого актива учитывается на счете 15 как не введен в эксплуатацию.
    • В соответствии с МСБУ данный объект является основным средством.
    • Необходимо объект перевести в состав основных средств.
    • Проводим реклассификацию бухгалтерской записью: Д-т 10 - К-т 15 • Воздействия на нераспределенную прибыль нет.
    2. КОРРЕКТИРОВАНИЯ, связанные с Признание и оценка
    • В соответствии с МСБУ 16 амортизации подлежат основные средства с периода готовности актива к использованию. По правилам, установленным П (С) БУ 7, амортизации подлежат основные средства с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию такого основного средства.

В случаях, когда период начисления амортизации по П (С) БУ и МСФО не совпадает, необходимо провести корректировку. Корректировка осуществляется через нераспределенная прибыль бухгалтерской записью:

• Д-т 44 - К-т 13

Переоценка при трансформации финансовой отчетности

Согласно МСФО 1 одним из этапов перехода является корректировка входящих остатков в балансе по МСФО.

Необходимо подготовить баланс на дату перехода (т.е. рассчитать входящие остатки баланса по МСФО).

Это главный момент перехода к учету в соответствии с международными стандартами. При отражении остатков по необратимым активам есть два пути:

• 1-й путь:

перерасчет балансовой стоимости внеоборотных активов с учетом следующих основных факторов:

    - с учетом требований учетной политики, отвечающей требованиям МСФО;
    - с учетом разницы между датами начала начисления амортизации в соответствии с нормами П (С) БУ и МСФО;
    - с учетом разницы в методах начисления амортизации, предусмотренных П (С) БУ и МСФО;
    - с учетом различных подходов по учету затрат и ремонтов (согласно П (С) БУ в предыдущих периодах была возможность использовать налоговый метод);
    - с учетом различных подходов к начислению / реклассификации амортизации в периодах, когда внеоборотные активы не используются (временное выведение из эксплуатации, консервации и т.п.).

МСФО 1 предусматривает, что оценка некоторых объектов, исходя из первоначальной стоимости, может потребовать неоправданно высоких затрат средств или усилий, особенно если компания давно не обновляла реестры основных средств.

    • Поэтому есть возможность применить другой 2-й путь:
    - определение справедливой стоимости внеоборотных активов на дату перехода составления финансовой отчетности по МСФО.

В таком случае определена справедливая стоимость "предсказуемой стоимости". МСФО 1 дает определение предполагаемой стоимости.

Предполагаемая стоимость - сумма-заменитель стоимости или амортизированной стоимости на указанную дату.

Исключение, которые дает МСФО 1 в соответствии с определением справедливой стоимости, которая принимается в качестве предполагаемой стоимости:

Для МСФО (IFRS) 1 «Первое применение" переоценка - это разовое событие.

Это означает, что в дальнейшем переоценены основные средства будут учитываться в соответствии с тем метода, который будет определен учетной политикой предприятия.

Те активы, которые в соответствии с МСФО и учетной политики должны в финансовой отчетности отображаться по справедливой стоимости, будут определяться по справедливой стоимости на каждую отчетную дату.

МСФО 13 "Оценка справедливой стоимости" определяет справедливую стоимость

МСФО 13 применяется, когда другой МСФО требует или позволяет оценки справедливой стоимости и раскрытие о оценке справедливой стоимости.

Настоящий стандарт определяет справедливую стоимость как цену, которая была бы получена при продаже актива или уплачена за передачу обязательства в обычной сделки между участниками рынка на дату оценки текущих рыночных условиях.

Существуют три широко применяемые методики оценки: рыночный подход, затратный подход и доходный подход.

Оценка справедливой стоимости нефинансового актива учитывает способность участника рынка генерировать экономические выгоды путем выгодного и лучшего использования актива или путем продажи его другому участнику рынка, который будет использовать этот актив выгоднее и лучше.

То есть подходы МСФО 13 коррелируют с подходами, которые определены Международным стандартам оценки.

При проведении трансформации финансовой отчетности проводятся ряд корректировок, которые построены на разнице в подходах, определенных нормами П (С) БУ и МСФО. Рассмотрим наиболее типичные различия между национальными и международными стандартами бухгалтерского учета.

Правила оценки по МСФО

При подготовке финансовой отчетности по МСФО необходимо обратить внимание на учетные оценки. В табл. 8.5 приведена информация по первобытных и последующих оценок активов и обязательств, которые отражаются в финансовой отчетности.

Таблица 8.5

Первоначальные и последующие оценки активов и обязательств, которые находят отражение в финансовой отчетности.

 

Об'єкт

 

Первісна оцінка

 

Оцінка після первісного визнання

Основні засоби

Справедлива вартість (вартість придбання)

Залежно від моделі оцінки:

1. За історичною вартістю: найменша з 2-х величин:

БВ (балансова вартість) = ПВ (первісна вартість) – Амортизація – Збиток від знецінення;

 

або

 

Сума очікуваного відшкодування.

 

2. За справедливою вартістю.

Інвестиційна

нерухомість

Справедлива вартість (вартість придбання)

Залежно від моделі оцінки:

  • 1. Головним чином за справедливою вартістю.
  • 2. В рідкісних випадках за історичною вартістю (найменша з 2-х величин):

БВ = ПВ – Амортизація – Збиток від знецінення;

 

або

 

Сума очікуваного відшкодування.

Нематеріальні активи з визначеним терміном використання

Справедлива вартість (вартість придбання)

Залежно від моделі оцінки:

1. За історичною вартістю (найменша з 2-х величин):

БВ = ПВ – Амортизація – Збиток від знецінення;

 

або

 

Сума очікуваного відшкодування.

 

2. Вкрай рідко за справедливою вартістю.

Активи, придбані на умовах фінансової оренди

Найменша з двох величин:

  • – справедлива вартість (вартість придбання);
  • – поточна вартість мінімальних орендних платежів

Згідно відповідного МСБО

Запаси

Справедлива вартість (вартість придбання)

Найменша з двох величин:

  • – Справедлива вартість;
  • – Чиста вартість реалізації

Фінансові активи за справедливою вартістю

Справедлива вартість (вартість придбання)

Справедлива вартість

Фінансові активи, доступні для продажу

Справедлива вартість (вартість придбання) з урахуванням прямих витрат на придбання

Справедлива вартість

Позики та дебіторська заборгованість

Справедлива вартість (вартість придбання) з урахуванням прямих витрат на придбання

Амортизована вартість

Інвестиції, що утримуються до погашення

Справедлива вартість (вартість придбання) з урахуванням прямих витрат на придбання

Амортизована вартість

Інвестиції за методом участі в капіталі

Справедлива вартість (вартість придбання)

За методом участі в капіталі

Фінансові зобов'язання за справедливою вартістю

Справедлива вартість

Справедлива вартість

Інші фінансові зобов'язання

Справедлива вартість

Амортизована вартість

Зобов'язання по фінансовій оренді

Найменша з двох величин:

  • – справедлива вартість (вартість придбання);
  • • поточна вартість мінімальних орендних платежів.

Вартість погашення

 

алгоритм трансформации

При проведении трансформации финансовой отчетности по МСФО необходимо провести следующие шаги:

Поскольку в финансовой отчетности следует приводить сопоставимую информацию по крайней мере за один предыдущий период, необходимо в соответствии перечислить информацию на начало года, за который предоставляется такая сопоставимая информация.

Предоставим объяснения к основным шагов трансформации:

Шаг 1. Важным этапом трансформации финансовой отчетности является приведение остатков на начало перехода на МСФО в полном соответствии с правилами, установленными национальными стандартами бухгалтерского учета, с целью предотвращения любых ошибок. Важным на данном этапе является проведение анализа отнесения операций к правильному периода (операция отражается в период ее осуществления, а не в периоде получения соответствующих первичных документов). Следует также обращать внимание на необходимость проведения анализа отражения операций по их экономической сущностью (принцип превалирования сущности над формой).

Шаг 2. Следующим этапом трансформации является выбор учетной политики по МСФО. При этом необходимо провести анализ существующей учетной политики предприятия. Целью такого анализа является:

Алгоритм трансформації

• оценка полноты раскрытия учетной политики предприятия по всем аспектам, которые требуются МСФО;
    • выявление расхождений и приведения их в соответствие с требованиями МСФО;
    • выбор учетной политики по МСФО, которые позволяют предоставить наиболее достоверную и уместную информацию с учетом разногласий между П (С) БУ и МСФО.

Шаг 3. Необходимо провести оценку активов и обязательств в соответствии с критериями признания (см. Концепции подготовки и представления финансовой отчетности), а также проведенной реклассификации.

Шаг 4. Проведение трансформации баланса. Процесс трансформации начинается с отображения входящих остатков в соответствии с учета по П (С) БУ в трансформационной таблицы. Показатели остатков счетов берутся из оборотно сальдовой ведомости. Наиболее удобно трансформационный таблицу формировать в программе ЕхеИ. Остатки на начало периода переносятся следующим образом:

    - дебетовые остатки на счетах отражаются со знаком "+";
    - кредитные остатки - со знаком "-".
    • В рамках этого этапа проводится расчет корректирующих и / или рекласификацийних проводок с записью в журнале корректировок (корректировка для удобства нумеруются).
    • Результаты проведенного анализа по разногласий между П (С) БУ и МСФО, которые приведены в журнале корректировок, отображаются в виде бухгалтерских проводок, как это показано в нашем примере в журнале корректирующих записей.
    • В дальнейшем информация о необходимых корректировок и реклассификации из журнала корректируя записей переносится в трансформационной таблицы.
    • Одновременно необходимо осуществить "списание" отсроченных налогов, которые были рассчитаны на основании данных бухгалтерского учета по национальным стандартам бухгалтерского учета.

Шаг 5. Для определения суммы отсроченных налогов применяются все требования МСБУ 12 к статьям трансформированного баланса. При этом необходимо признать отсроченные налоги, связанные с корректировкой оценки активов и обязательств в процессе трансформации.

Шаг 6. Трансформация баланса осуществляется путем заполнения трех бухгалтерских документов: журнал корректировок, журнал корректирующих проводок, трансформационный таблица.

Читать: Що собою являє трансформація бухгалтерської звітності?

16.12.2019 10:24:12
0
122

Комментарии:

Внимание: HTML символы запрещены!