Аудит забезпечує основу для аналізу фінансово-господарської діяльності бізнесу, що дозволяє виявити сильні і слабкі сторони останнього, прийняти обґрунтовані рішення, а також запобігти адміністративні стягнення. Аудит можна порівняти з лікарської диспансеризацією або технічним діагностуванням автомобіля. Зрілий керівник повністю розуміє необхідність аудиторських перевірок і, як правило, не відкладає їх в довгий ящик.

1. Поняття і основна мета аудиторської перевірки.
2. Етичні принципи аудиту.
3. Нормативна база.
4. Обов'язковий аудит і добровільні аудиторські перевірки.
5. Види аудиторських перевірок.
6. Класіфікація.

Однак не все так просто. Підсумки перевірки і подальша діяльність компанії безпосередньо залежатимуть від кваліфікації аудиторів, оскільки галузеві стандарти залишають їм великий простір для прийняття рішень. Так в яких же випадках і кого слід запросити для перевірки, щоб це принесло користь вашому бізнесу?

Поняття і основна мета аудиторської перевірки.

Аудит - це аналіз даних фінансової (бухгалтерської) звітності на предмет ступеня їх достовірності та відповідності порядку ведення бухгалтерського обліку законодавству України. Аудит покликаний підтвердити або спростувати, що будь-які користувачі фінансової інформації, що міститься в звітності, зможуть на її підставі зробити правильні висновки про результати господарської діяльності, фінансовому та майновий стан компанії і приймати базуються на цих висновках обгрунтовані рішення. Основною метою аудиту є перевірка достовірності звітності, а основною умовою її проведення - незалежність аудитора. Результатом аудиторської перевірки стає офіційно зафіксоване у встановленій формі компетентну думку аудитора про точність фінансової інформації, що міститься в звітності за певний період, тобто - аудиторський висновок.

Однак «користувач не повинен приймати думку аудитора ні як вираження впевненості в безперервності діяльності аудируемого особи в майбутньому, ні як підтвердження ефективності ведення справ керівництвом даної особи» (Міжнародне правило (стандарт) «Мета і основні принципи аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності»). Таке формулювання зумовлене тим, що існують об'єктивні і суб'єктивні обмеження, які впливають на ймовірність і можливість виявлення значних спотворень фінансової інформації в звітності: тестування, використання вибіркових методів, недосконалість самого бухобліку і внутрішнього контролю в аудируемой організації, подання доказів у формі доводів в обґрунтування висновку , відсутність вичерпних відповідей. Тому завдання аудиторської перевірки - в процесі збору необхідних і достатніх доказів, що лежать в основі аудиторського висновку, забезпечити розумну впевненість в точності і достовірності звітності. Аудитор несе відповідальність за формулювання і вираження думки про достовірності звітності, а менеджмент компанії - за підготовку та подання звітності.

Аудитор самостійно вирішує, які кількісні (значення) і якісні (характер) викривлення у звітності можна вважати істотними, а які - ні. Він встановлює своєрідну планку прийнятною «суттєвості в аудиті», яка чим нижче, тим вище ризик помилки аудитора в ув'язненні. З огляду на вищесказане, багато клієнтів аудиторських організацій задаються питанням: «Якщо спотворення, неточності і помилки в нашій фінансовій (бухгалтерській) звітності будуть пропущені, у аудитора завжди є виправдання у вигляді вибіркового способу перевірки і встановленого рівня суттєвості?» Таке розуміння аудиторських процедур є примітивним і в корені неправильним. Імовірність аудиторської помилки нівелюється такими методами, як зміна характеру, термінів проведення і обсягу запланованих процедур перевірки, проведення розширених або додаткових тестів засобів контролю. Їх застосування і / або зміна спирається на оцінку можливих наслідків спотворень в звітності аудируемого особи. Крім того, нагадаємо про закон Вільфредо Парето: 20% зусиль дають 80% результату, а інші 80% зусиль - лише 20% результату. Він певною мірою відображає принцип формування аудиторської вибірки, що включає найбільш значущу інформацію про окремі активи, зобов'язання, доходи та витрати, господарські операції та структурі капіталу. Ці дані можуть бути суттєвими чи ні в залежності від величини показників, періодичності, характеру їх впливу на господарську діяльність аудируемого особи. Очевидно, аудитор може пропустити якусь помилку, але при професійному формуванні вибірки дана похибка не буде утворювати основну частину фінансового показника, бути визначальною.

Етичні принципи аудиту.

Зазначені вище, як і інші норми ФСАД, а також федеральних законів, свідчать про те, що аудиторську діяльність здійснюють лише ті особи, які професійно і безперервно їй займаються і здатні підтвердити свою кваліфікацію відповідним атестатом, видаваних СРО аудиторів. Крім того, відповідно до «Кодексом професійної етики аудиторів» аудитор зобов'язаний дотримуватися базові етичні принципи:

1. Чесність і відкритість - означає справедливе вибудовування ділових відносин. Так, при виявленні фактів, що вказують на те, що надана інформація містить у значній частині помилкові або що вводять в оману затвердження або дані недбало підготовлені, аудитор не зобов'язаний навмисно бути пов'язаний з такою звітністю, документами, повідомленнями або іншою інформацією, але повинен вжити заходів щодо усунення такого зв'язку.
2. Об'єктивність - припускає, зокрема, що аудитор повинен уникати відносин або виключати ситуації, які можуть вплинути на неупередженість його суджень, наприклад, якщо він виявився в центрі конфлікту інтересів третіх осіб.
3. Професійна компетентність і належна ретельність - означає постійний професійний розвиток, підтримку знань та навичок на високому кваліфікаційному рівні відповідно до досягнень практики і законодавства, сумлінне застосування стандартів аудиторської діяльності в процесі надання послуг.
4. Конфіденційність - зобов'язує до захисту і нерозповсюдження інформації, отриманої в ході ділової взаємодії з клієнтом (крім позначених законом обставин).
5. Професійна поведінка - полягає в дотриманні вимог чинного законодавства, в уникненні дій, які можуть дискредитувати саму професію або можуть бути розцінені третім поінформованим особою як порочать репутацію аудитора, аудиторської організації або СРО аудиторів, членом якої він є. До таких дій, крім вищезазначених актів неетичної поведінки, відносяться зневажливі відгуки про своїх колег або конкурентів, проведення необґрунтованих паралелей між своєю роботою і діяльністю інших аудиторів, заяви, перебільшувати власні заслуги при пропозиції і просуванні своєї кандидатури або послуг.

Нормативна база.

Таким чином, професійна діяльність аудитора регулюється:

• міжнародними стандартами аудиторської діяльності (МСА) - (після 2018 року);
• галузевими (внутрішніми) стандартами саморегулівної організації, які не повинні вступати в протиріччя з МСА;
• українськими стандартами аудиторської діяльності в перехідний період - до прийняття всіх МСА на законодавчому рівні в порядку, встановленому Урядом України, тобто до 2020 року або раніше;
• кодексом професійної етики аудиторів.

Визнані МСА застосовуються при наданні аудиторських послуг починаючи з року, наступного за роком їх визнання. Вони стають обов'язковими не тільки для аудиторів, аудиторських організацій, профспілкой аудиторів і всіх їх працівників, а й аудіруемих осіб - усіх, хто уклав договір на надання аудиторських послуг. МСА панують над будь-якими іншими стандартами - прийнятими законодавчо (замінюють їх у міру визнання) і прийнятими профспілкой аудиторів, які також є обов'язковими до виконання всіма членами профспілкі. Крім викладених документів, що не відносяться до нормативних, існує певна ієрархія в досить великій нормативній базі з питань проведення аудиту.

Обов'язковий аудит і добровільні аудиторські перевірки.

Обов'язковий аудит визначається законодавчо, де встановлені періодичність, випадки і обставини його застосування, а також юридичні особи, на яких поширюється його проведення. Якщо цікаво що таке обов'язковий аудит, то читаємо тут>>>

У всіх визначених законодавством ситуаціях, в яких аудит не обов'язковий, він може проводитися на добровільній основі. У законодавстві немає такого терміну як «ініціативний аудит» - в цьому законотворці не побачили особливого сенсу. І дійсно, аудит, який не підпадає під порядок обов'язкового проведення, може трактуватися як ініціативний, добровільний і навіть як позачерговий. Якщо цікаво знати, що таке ініціативний аудит, то читаємо тут >>>

Зверніть увагу! Позачерговий ініціативний аудит проводиться в акціонерних товариствах на вимогу акціонерів, сукупна частка акцій яких в статутному капіталі АТ становить 10% і більше, або в товариствах з обмеженою відповідальністю - на вимогу будь-якого з учасників ТОВ, але за свій рахунок. Аудитор при цьому не повинен бути пов'язаний майновими інтересами з товариством чи його учасниками.

Добровільна аудиторська перевірка зазвичай призначається з наступних причин:

• необхідність в перевірці діяльності фіндиректора, головного бухгалтера і всієї бухгалтерії;
• комплексна перевірка роботи всіх органів управління; вимога партнерів по бізнесу, інвесторів, кредитних організацій, державних органів;
• заміна головного бухгалтера і передача відповідної документації;
• реорганізація бізнесу або підготовка до купівлі-продажу компанії;
• прийдешня перевірка державними органами; підготовка до сертифікації підприємства.

Необхідність і частота проведення так званого ініціативного аудиту визначається менеджментом організації (або власниками) виходячи зі стану бухгалтерського обліку підприємства та інших причин.

У число пов'язаних з аудитом послуг, але не регульованих стандартами аудиторської діяльності, входять такі області експертної діяльності як:

1. Консалтинг: податковий, економічний і фінансовий, управлінський, правовий.
2. Представництво в судових і податкових органах по податкових і митних спорах.
3. Навчальні семінари і тренінги, науково-дослідні і експериментальні роботи в області аудиторської діяльності.
4. Постановка, відновлення і ведення бухгалтерського обліку, складання фінансової (бухгалтерської) звітності, бухгалтерське консультування.
5. Автоматизація бухгалтерського обліку і впровадження інформаційних технологій.
6. Оцінка вартості майна та підприємств як майнових комплексів.
7. Оцінка підприємницьких ризиків.
8. Проведення маркетингових досліджень.
9. Аналіз фінансово-господарської діяльності юридичних осіб та ВП.
10. Розробка і аналіз інвестиційних проектів, складання бізнес-планів.

У той же час, крім власне аудиту, існують аудиторські послуги, або супутні аудиту послуги, які, як і він, регулюються стандартами аудиторську діяльність, а саме - оглядові перевірки, узгоджені процедури і компіляція фінансової інформації.

Зверніть увагу! Незважаючи на гадану тавтологію, важливо не плутати супутні і пов'язані з аудитом послуги. Супутні аудиту послуги - це виключно аудиторські послуги. Надавати їх можуть тільки аудиторські організації та індивідуальні аудитори. Пов'язані з аудитом послуги наводяться на сайті АПУ - це неаудіторскіх послуги, які можуть надаватися не тільки аудиторськими організаціями та індивідуальними аудиторами, їх перелік є відкритим.

Оскільки добровільна (ініціативна) аудиторська перевірка за своєю структурою, процедурі, правилам і порядку проведення нічим не відрізняється від обов'язкового аудиту, то і її вартість знаходиться на аналогічному рівні. Однак добровільну перевірку можна провести не в форматі традиційного аудиту, а, наприклад, як оцінку податкових і підприємницьких ризиків (див. Малюнок нижче), забезпечивши собі істотну економію на послуги.

Такі транзакційні витрати, як час, що витрачається аудитором на документування (копіювання підтверджуючих документів та оформлення робочих), складають від 10% вартості традиційного аудиту, ще приблизно стільки ж йде на охоплення тих областей обліку, які в дійсності не викликають сумнівів у керівництва або власників компанії . Тому проведення ініціативної перевірки в форматі відмінною від аудиту послуги може виявитися вигідніше аудиту не тільки з економічних міркувань, а й з точки зору корисності одержуваної фінансової інформації.

Види аудиторських перевірок.

Отже, з позиції закону існує власне аудит, який характеризується як традиційний, фінансовий, зовнішній, незалежний, обов'язковий або не обов'язково. Він проводиться тільки атестованим аудитором, що складається в профспілкі аудиторів і занесеним до реєстру аудиторів та аудиторських організацій, який виконує всі вимоги, що містяться в міжнародних і галузевих стандартах і російському законодавстві. Існують також аудиторські послуги - оглядові перевірки, узгоджені процедури і компіляція фінансової інформації, які, не будучи аудитом, все ж підкоряються стандартам аудиторської діяльності. Існують послуги, пов'язані з аудиторською діяльністю, які визначені законодавчо - на них не поширюються аудиторські стандарти. І, нарешті, існує все інше (див. мал. нижче).

Рис.2  Структура деятельности аудиторских организаций

Проте, нікому не заборонено проводити власні класифікації. Так з'явилося різноманітність аудиту, класифікованої по предмету вивчення і об'єкту аудіювання, за стадіями розвитку, за призначенням, за методикою та методом проведення, за типом і характером перевірки, за періодичністю та ін. Ці поділу за ознаками представляють для замовника швидше чисто академічний інтерес. Комі того, в практичному відношенні окремі класифікації йдуть далеко в сторону від самого аудиту та носять його назву лише як синонім слову «перевірка» і не більше. Під багатьма «видами» аудиту ховаються супутні або свзанние з аудитом послуги.

Наведемо деякі форми класифікацій:

• По об'єкту аудіювання (спрямованості): загальний, інвестиційний, страховий, банківський, державний аудит і т.д.
• За методикою. Виділяють кілька підходів до розробки методики аудиту. Бухгалтерський - це методика перевірки компанії з різних розділів бухобліку. Юридичний - методика перевірки базується на нормативних правових актах. Галузевий - враховує специфіку виробничої діяльності компанії. Спеціальний - застосовується до груп економічних суб'єктів, у яких можна виділити загальні специфічні ознаки - такі як структура управління, структура капіталу, кількість співробітників, організаційно-правова форма, податковий режим і ін.
• За методом. Аудиторська перевірка може бути суцільною (детальне вивчення всієї бухгалтерської звітності), вибіркової (вивчення малої частини бухгалтерської звітності) або комбінованої (аудит нечисленних ризикованих операцій - суцільний і докладний, аудит рутинних операцій великого обсягу - вибірковий).
• За типом перевірки. Аудит може бути камеральним або фактичним. Фактичний передбачає обов'язкову присутність аудиторів на об'єкті для проведення інвентаризації, опитування керівництва і персоналу. Камеральний (документальний) передбачає тільки вивчення первинної та зведеної бухгалтерської і податкової документації, виїзд аудиторів на об'єкт при цьому не потрібно.
• За періодичністю. Якщо для конкретної організації перевірка організована вперше, це початковий аудит. Він завжди більш трудомісткий і відповідальний, оскільки передбачає збір і аналіз даних про компанії з нуля. У випадках, коли відносини з аудиторами переводяться на регулярну основу, мова йде про що повторюється (узгодженому) аудиті. Це більш прості перевірки, зручні обом сторонам, оскільки сильні і слабкі сторони бізнесу клієнта вже відомі аудитору.
• За характером перевірки. Аудит може здійснюватися сторонньою компанією за договором. Тоді він називається зовнішнім. Також в організації може бути штатний співробітник або служба для проведення аудиту, який в цьому випадку називають.

Вище докладно роз'яснювалося, що таке аудит і хто такий аудитор. Беручи це до уваги, можна констатувати, що в строгому розумінні (та й не в строгому) внутрішнім аудит бути не може хоча б тому, що в цьому випадку неможливо реалізувати режим незалежності аудитора. Тут доречніше говорити не про аудит, а про внутрішній фінансовий контроль, що імітує аудит. У питанні незалежності аудиторів та аудиторських організацій звернемося до правил протоколу і його роз'ясненням, схвалених АПУ України відповідно. У них йдеться про концептуальний підхід до незалежності аудитора, який завжди повинен шукати відповіді на запитання: «Чи може розумне і добре інформована третя особа, зваживши всі факти і обставини, обгрунтовано порахувати, що в умовах конкретного завдання чесність, об'єктивність чи професійний скептицизм аудитора скомпрометовані?» залежно від відповіді на поставлене запитання аудитор повинен оцінити значимість загрози незалежності та вжити заходів обережності в разі, коли загроза незалежності оцінюється їм як висока і суттєва. У розділі 2 «Правил незалежності ...» наводяться конкретні ситуації, обставини і взаємини, реально або навіть потенційно загрозливі незалежності аудитора, запобіжні заходи, доречні для нівелювання загроз і умови, в яких не існує дієвих заходів щодо зниження загрози незалежності. В цьому випадку борг аудитора - відмовитися від завдання, навіть раніше прийнятого і вже виконується. Чи можна уявити собі ситуацію, при якій особа, що проводить так званий внутрішній аудит, здатне безапеляційно протистояти впливу свого керівництва або розірвати з ним трудові відносини? Питання риторичне.